2020中级经济师-经济基础-学习笔记-64、第29章会计循环-第三节会计记录及第四节会计报告

第三节 会计记录

【本节知识点】

1、会计记录的概念

2、会计记录的方法

3.账户处理程序的种类及各种类的特点

【本节内容精讲】

【知识点】会计记录的概念

会计记录通过账户、会计凭证和账簿等载体,运用复式记账等手段,对确认和计量的结果进行记录,为编制财务会计报告积累数据的过程。

【知识点】会计记录的方法

会计记录的方法设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。

(一)、设置账户

账户是指根据会计科目设置的,以会计科目为名称,具有一定格式和结构,用来分类反映会计要素各项目增减变动情况和活动的载体。

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。按其所提供信息的详细程度及统驭关系分为总分类会计科目(如“应收账款”,“应付账款”等)和明细分类科目(如“应收账款—甲公司”)

1、账户分类:

①账户按照反映会计要素的具体内容分为:资产类、负债类、所有者权益类、成本类、和损益类(收入类和费用类)。

②账户按照提供信息的详细程度分为:总分类账户和明细分类账户

2、账户结构:

账户结构分为两个基本部分,即左方和右方,一方登记增加,另一方登记减少。增减相抵后的差额,称为账户的余额。借贷记账法下左方为“借方”右方为“贷方”。

借方(账户名称)贷方

账户中登记本期增加的金额为本期增加发生额;登记本期减少的金额为本期减少发生额

增减相抵后的差额为余额,余额按时间不同分为期初余额期末余额

四个金额要素之间的基本关系为:

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。

(1)对于资产、成本、费用类账户:借记增加;贷记减少

资产期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

借方资产类账户贷方

期初余额

本期增加发生额

本期减少发生额
期末余额

(2)对于负债、所有者权益、收入类账户:借记减少;贷记增加

负债及所有者权益账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。

借方负债类(所有者权益类)账户贷方

本期减少发生额 期初余额

本期增加发生额

期末余额

【注意】收入及费用类账户期末无余额。

【例题:2010年单选题】负债类账户的发生额与余额之间的关系是()。

A.期初余额+本期贷方发生额=期末余额

B.期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额=期末余额

C.期初余额+本期借方发生额=期末余额

D.期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额=期末余额

【答案】D【解析】通过本题掌握不同性质的账户结构关系。

【例题:2011年单选题】下列账户记录方法中,符合负债类账户记账规则的是()。

A.增加记借方

B.增加记贷方

C.减少记贷方

D.期末无余额

【答案】B【解析】通过本题掌握负债、所有者权益、资产等各类别账户的结构。

(二).复式记账

1、复式记账的概念

复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额,同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法,其中借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的方法。

2、借贷记账法

①借贷记账法以“借”“贷”为记账符号,反映各项会计要素的增减变动情况。

②借贷记账法的结构:

借方账户名称贷方

资产期初余额负债期初余额

所有者权益期初余额

资产增加额资产减少额

成本费用增加额成本费用减少额

负债减少额负债增加额

所有者权益减少额所有者权益增加额

收入减少额收入增加额

资产期末余额负债期末余额

所有者权益期末余额

  1. 借贷记账法记账规则:有借必有贷,借贷必相等
  2. 试算平衡公式:全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

【例题:2005年、2012年、2016年多选题】借贷记账法的记账规则包括()。

A.有借必有贷,借贷必相等

B.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

C.全部账户期末借方余额合计=全部账户期未贷方余额合计

D.资产账户余额合计=负债账户余额合计

E.收入账户本期发生额合计=费用账户本期发生额合计

【答案】ABC【解析】通过本题掌握借贷记账法的试算平衡公式。

(三)填制和审核凭证

1、会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明,也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计工作的开始。

2、会计凭证按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。

记账凭证是依据审核无误的原始凭证,用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的,作为登记账簿直接依据的会计凭证。

原始凭证是经济业务发生时取得或填制的,用以证明经济业务的发生或者完成情况,并作为记账的原始依据的凭证。

3、通过填制和审核会计凭证,可以控制经济活动,保证会计资料真实正确,明确

经济责任,为记账提供可靠依据,保证会计记录真实可靠。

(四).登记账簿

1、账簿是用来全面、连续、系统的记录各项经济业务的簿记,是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿必须以凭证为依据。

2、设置和登记账簿是会计工作得以开展的基础环节,是联结会计凭证和财务会计报告的中间环节。

3、按照账簿的用途,账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类;

4、为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整,会计人员要定期对账,做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符,对账工作至少每年进行一次。

【总结】

会计记录有四法,设置账户属第一,复式记账最神秘,填审凭证不容易,登记账簿要仔细。

【例题:2011年、2014年多选题】会计记录的方法包括()。

A.划分会计期间

B.设置账户

C.复式记账

D.填制和审核凭证

E.登记账簿

【答案】BCDE【解析】通过本题掌握会计记录的方法。

【知识点】账务处理程序

(一)概念
账务处理程序
也称为会计核算组织程序,是指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法其基本模式可以概括为:原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表

目前,我国各经济单位通常采用的主要账务处理程序有五种:

1、记账凭证账务处理程序

2、汇总记账凭证账务处理程序

3、科目汇总表账务处理程序

4、多栏式日记账账务处理程序

5、日记总账账务处理程序

(二)会计账务处理程序

账务处理程序 特点 优缺点 适用范围
记账凭证账务处理程序(最基本的程序) 记账凭证

总账

简单明了,易于理解总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是:登记总分类账的工作量较大。 规模较小、经济业务量较少的单位
汇总记账凭证账务处理程序 记账凭证

汇总记账凭证

总账

便于了解账户之间的对应关系,缺点是编制汇总转账凭证的工作量大。 适用于规模大、经济业务较多的单位。
科目汇总表账务处理程序 记账凭证

科目汇总表

总账

可做到试算平衡;缺点是不能反映账户对应关系,不便于查对账目。 适用于经济业务较多的单位。
多栏式日记账账务处理程序 收付款凭证

多栏式日记账

总账

减少登记总账的工作量,缺点是如果单位经济业务多,会造成日记账栏目过多,不便于登记 生产经营规模大、经济业务量多,但使用会计科目较少的单位。
日记总账账务处理程序 日记账和总账结合,设置

本联合的账簿。

简单但会导致账页过长,不便于记账查阅。 经济业务量少,使用会计科目少的单位。

各种账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同,但是出纳业务处理的步骤基本上一致。

【例题:单选题】不同账务处理程序的主要区别在于()
A登记总分类账的依据和方法不同

B登记明细分类账的方法不同

C编制会计报表的依据不同

D编制记账凭证的依据不同

【答案】A【解析】通过本题掌握各种账务处理程序的主要区别。

第四节、会计报告

【本节知识点】会计报告的分类

【本节内容精讲】

(一)会计报告的概念

会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

(二)会计报告的内容

会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。

其中,会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

(三)、会计报告的分类:

(1)会计报表按照其反映经济内容不同,可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。

(2)会计报表按照报送对象不同,分为对外会计报表和对内会计报表两类,企业对外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一制定;对内报表是根据企业内部需要自行规定、自行设计的。

(3)会计报表按照编报主体的不同,分为个别会计报表和合并会计报表.

(4)会计报表按照编制的时间范围不同,分为年度、季度、月份会计报表

【例题:2014年单选题】按照所反映经济内容的不同,企业会计报表可分为()

A.对外会计报表和对内会计报表

B.年度会计报表、季度会计报表、月份会计报表

C.预算报表和决算报表

D.财务状况报表、经营成果报表和现金流量报表

【答案】D【解析】会计报表按照其反映经济内容不同,可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。

【第28章会计循环主要考点总结】

1、会计确认主要解决的问题和一般标准

2、会计计量的含义及计量属性的种类

3、会计记录的方法(关注借贷记账法的账户结构、试算平衡)

4、账务处理程序的种类

5、会计报告的分类

 

冰煷

日积跬步,终至千里。

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