第二节、国库集中收付制度
【本节知识点】
1.国库单一账户体系
2.财政直接支付和财政授权支付的项目。
【本节内容精讲】
【知识点】国库单一账户体系
1．国库单一账户体系的构成
（1）财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户简称国库单一账户；
（2）财政部门在商业银行开设的零余额账户简称财政部门零余额账户。
（3）财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户简称预算单位零余额账户；
（4）财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户简称预算外资金专户；
（5）经国务院或国务院授权财政部批准，为预算单位在商业银行开设的特殊专户简称特设专户。
2．财政性资金银行账户的设立
需要开设特设专户的预算单位，需经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。
一个基层预算单位原则上只能开设一个预算单位零余额账户。
3．各账户的功能
| 账户 | 功能 |
| 国库单一账户 | 记录核算反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。 |
| 财政部门零余额账户 | 用于财政直接支付和与国库单一账户清算。财政部门零余额账户在国库会计中使用。 |
| 预算单位零余额账户 | 用于财政授权支付和清算预算单位零余额账户，可以办理转账、提取现金等结算业务；可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项；不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位所属下级单位账户划拨资金。预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用 |
| 预算外资金专户 | 用于记录核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。预算外资金专户在财政部门设立和使用。 |
| 特设专户 | 用于记录核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算，特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。 |
【例题：2015单选题】财政部门在中国人民银行开设的用于记录核算财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出的账户是（）
A．财政部门零余额账户
B．预算单位零余额账户
C．国库单一账户
D．特设专户
【答案】C【解析】通过本题掌握国库单一账户体系中各账户的功能。
【知识点】财政资金支付程序
财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。
（一）．财政直接支付程序
预算单位实行财政直接支付的财政性资金，包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政直接支付的申请由一级预算单位汇总填写。
（二）．财政授权支付程序
财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品服务采购支出管理的购买支出和零星支出，包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出、年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出、特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。
（三）．预算结余资金的处理
预算单位结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额，加上年预算结余数额，减当年财政国库已支付数额，包括财政直接支付数额和财政授权支付数额和应缴回财政部门数额后的余额计算。
【例题：2015年多选题】我国财政性资金的支付方式包括（）
A财政直接支付
B财政转移支付
C银行扣款
D企业直接支付
E财政授权支付
【答案】AE【解析】财政性资金的支付方式包括财政直接支付以及财政授权支付。
第三节、行政事业单位会计报表
【本节知识点】
1.行政单位财务报告
2.事业单位财务报告
【本节内容精讲】
【知识点】行政单位财务会计报告
1.行政单位财务报告的构成
行政单位财务会计报告是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件，包括财务报表和财务情况说明书。
①财务报表包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表和有关附表。
②财务情况说明书，主要说明行政单位本期收入、支出、结转、结余、专项资金使用及资产负债变动等情况，以及影响财务状况变化的重要事项，总结财务管理经验，对存在的问题提出改进意见。
2.资产负债表应于每月末、季末、年末编制
①月报和季报按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排，左方为资产部类，包括资产和支出两大类；右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类，资产部类总计=负债部类总计。
②年报按照“资产-负债=净资产”的会计等式编排，左方为资产类，右方为负债类和净资产类，资产合计-负债合计=净资产合计。
3.行政单位财务分析
①行政单位财务分析的内容：
预算编制与执行情况；收入支出状况；人员增减情况；资产使用情况等。
②行政单位财务分析的指标：
| 指标名称 | 含义 | 计算公式 |
| 支出增长率 | 衡量行政单位支出的增长水平 | 《（本期支出总额/上期支出总额 ）-1》*100% |
| 当年预算支出完成率 | 衡量行政单位当年支出总预算及分项预算完成的程度 | 《年终执行数/（年初预算数+—年终预算调整数）》*100% |
| 人均开支 | 衡量行政单位人均年消耗经费水平 | （本期支出数/本期平均在职人员数)*100% |
| 项目支出占总支出的比率 | 衡量行政单位的支出结构 | (本期项目支出数/本期支出总数）*100% |
| 人员支出、公用支出占总支出的比率 | 衡量行政单位的支出结构 | 人员支出比率=（本期人员支出数/本期支出总数）*100%
公用支出比率=（本期公用支出数）/本期支出总数）*100% |
| 人均办公使用面积 | 衡量行政单位办公用房配备情况 | （本期末单位办公用房使用面积/本期末在职人员数）*100% |
| 人车比例 | 衡量行政单位公务用车配备情况 | （本期末在职人员数/本期末公务用车实有数）*100% |
【例题：2012单选题】行政单位编制资产负债表时依据的会计等式是（）.
A．资产-支出=负债+净资产+收入
B.资产=负债+净资产-支出
C．资产+支出=负债+净资产+收入
D.资产+收入=负债-支出+净资产
【答案】C【解析】通过本题掌握行政事业单位编制资产负债表的依据。
【例题：2015年多选题】财务分析指标中，用于分析行政单位财务状况的有（）
A.支出增长率
B.人均开支
C.资产负债率
D.人车比例
E.资本收益率
【答案】ABD【解析】行政单位财务分析指标包括7个，本题中资产负债率属于事业单位及企业财务分析指标，资本收益率属于企业财务分析指标。
【知识点】事业单位财务报告
1.事业单位财务报告的组成
（1）事业单位财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件，包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表由会计报表和附注构成。
会计报表至少包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。会计报表分为月报、季报和年报（年度决算）三种。
- 资产负债表
资产负债表反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。 应于每月末、季末、年末编制。
事业单位资产负债表一般按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排，左方为资产部类，包括资产和支出两大类，右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类，资产部类总计=负债部类总计。
②收入支出表反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。
③财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。
④附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。
【例题：2015年多选题】我国事业单位会计制度规定，事业单位财务报表应当包括（）
A．资产负债表
B．财政拨款收入支出表
C．收入支出表
D．财政补助收入支出表
E．会计报表附注
【答案】ACD【解析】事业单位会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表
2.事业单位财务分析
有关分析指标如下表：
| 指标名称 | 含义 | 计算公式 |
| 预算收入完成率；预算支出完成率 | 衡量事业单位收入和支出总预算及分项预算完成的程度 | 《年初执行数/（年初预算数+-年中预算调整数）》*100%
年终执行数不包括上年结转和结余支出数 |
| 人员支出公用支出占事业支出的比率 | 衡量事业单位事业支出结构 | 人员支出比率=（人员支出/事业支出）*100%
公用支出比率=（公用支出/事业支出）*100% |
| 人均基本支出 | 衡量事业单位按照实际在编人数平均的基本支出水平 | 《（基本支出-离退休人员支出）/实际在编人数》*100% |
| 资产负债率 | 衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力以及反映债权人提供资金的安全保障程度 | （负债总额/资产总额）*100% |
【例题：2013单选题】反映事业单位在某一会计期间事业成果及其分配情况的会计报表是（）。
A．利润表
B．资产负债表
C．所有者权益变动表
D．收入支出表
【答案】D。【解析】通过本题掌握行政事业单位资产负债表、收入支出表的含义。本题可通过反映行政事业活动成果的要素是收入和支出予以选择。
【第31章主要考点总结】
- 行政事业单位会计核算的特点
- 行政事业单位资产、负债、净资产、收入、支出的内容
- 国库单一账户体系的构成及各账户的功能
- 财政直接支付及授权支付的范畴
- 行政事业单位会计报表的种类及财务分析指标
【会计部分知识体系】
第28章会计概述（2、4、6、8）
第29章会计循环（4环节、5属性、4记录方法）
第30章会计报表（3张表）
第31章财务报表分析（3方法、3类18个指标）
第32章行政事业单位会计（5区别；2类5个要素；5账户2程序；2类报表；（7+4）个指标）
